落實(shí)稅收法定原則有新進(jìn)展，又有新的稅法即將實(shí)施。在契稅暫行條例基礎上“升級”為法律，《中華人民共和國契稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅法》)自2021年9月1日起施行。

　　近期，多個(gè)省、自治區、直轄市人大常委會(huì )根據《契稅法》的授權，明確了具體適用稅率。各省份確定的稅率水平高低如何?作為影響百姓購房成本的一個(gè)重要因素，個(gè)人購買(mǎi)家庭住房的契稅優(yōu)惠政策是否“生變”?

　　各省稅率基本平移

　　對廣大企業(yè)和百姓來(lái)說(shuō)，契稅并不陌生。土地使用權出讓、轉讓?zhuān)课葙I(mǎi)賣(mài)、贈與、交換應當依法繳納契稅。契稅在我國稅收體系中分量不小，統計顯示，2020年契稅收入達7061億元，今年上半年則為4125億元。

　　在契稅暫行條例的基礎上，《契稅法》由十三屆全國人大常委會(huì )第二十一次會(huì )議于2020年8月11日通過(guò)。“契稅從暫行條例上升至法律，體現了稅收法治化建設的進(jìn)一步發(fā)展，對于完善地方稅體系建設也有重要意義。”北京國家會(huì )計學(xué)院財稅政策與應用研究所所長(cháng)李旭紅表示。

　　值得關(guān)注的是，按照稅制平移的思路，《契稅法》保持現行稅制框架和稅負水平總體不變。在稅率方面，《契稅法》沿用暫行條例的做法，由各省在3%—5%范圍內確定具體適用稅率。

　　隨著(zhù)《契稅法》實(shí)施時(shí)間的臨近，“契稅將上調”的聲音再度響起，有個(gè)別中介機構對外宣稱(chēng)，要趕在9月1日前買(mǎi)房，否則契稅負擔可能增加數萬(wàn)元甚至更多。這引起部分購房者擔憂(yōu)，現行契稅稅率會(huì )上漲嗎?

　　其實(shí)多個(gè)省份都已經(jīng)給出了官方辟謠：不會(huì )。

　　記者梳理顯示，目前大部分地方人大常委會(huì )已表決通過(guò)當地契稅具體適用稅率等事項，平移甚至降低現行稅率，絕大部分地方將契稅稅率設定為《契稅法》規定的最低水平，也就是3%。

　　比如，北京、廣東、浙江、福建、云南等地均平移現行3%的契稅稅率。遼寧、河北則將現行的契稅稅率為4%、個(gè)人購買(mǎi)普通住房稅率為3%的政策平移。“確定的稅率與現行稅率相比保持一致，體現了稅負總體平移的精神，有利于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和促進(jìn)市場(chǎng)穩定。”河北省財政廳有關(guān)負責人表示。

　　還有個(gè)別地方調低了住房權屬轉移契稅等稅率。比如，江西將承受土地及其他非住房的契稅稅率由4%下調至3%，黑龍江將非住房、土地的契稅稅率由5%降至3%，河南將住房權屬轉移契稅稅率由現在的4%下調至3%。這些地方財政部門(mén)表示，在保持稅制總體穩定的前提下，適當降低稅負水平，是為了落實(shí)減稅降費總體要求，切實(shí)減輕納稅人負擔，促進(jìn)經(jīng)濟持續穩定發(fā)展。

　　“事實(shí)上，1997年頒布的契稅暫行條例就已明確規定，契稅稅率為3%—5%，《契稅法》繼續授權地方在3%—5%的幅度范圍內決定本地區具體適用稅率，體現出稅率平移的原則，遵循了現行稅制框架和稅負水平總體不變的思路。”中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文表示。

　　優(yōu)惠政策繼續有效

　　百姓關(guān)心的另一個(gè)重要問(wèn)題是，在基本的契稅稅率確定后，現行的購房契稅優(yōu)惠稅率是否取消?

　　根據國務(wù)院部署，財政部、國家稅務(wù)總局、住房城鄉建設部2016年發(fā)布的《關(guān)于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節契稅 營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》規定，對個(gè)人購買(mǎi)家庭唯一住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。除北京、上海、廣州、深圳外，對個(gè)人購買(mǎi)家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

　　也就是說(shuō)，雖然大部分地區將契稅稅率設定為3%，但對于購買(mǎi)前兩套住房的人來(lái)說(shuō)，實(shí)際承擔的稅率不超過(guò)2%。這對很多剛需、改善購房家庭來(lái)說(shuō)，直接影響著(zhù)錢(qián)包。

　　關(guān)于這一稅率優(yōu)惠政策，各地的規定也很明確：繼續有效。

　　比如，遼寧省明確，“國家在基礎稅率之上，為保障居民住房需求出臺的優(yōu)惠稅率，我省仍從其規定。”天津市也明確，國家對減征、免征契稅另有規定的，從其規定執行;黑龍江省財政廳負責人解釋?zhuān)醵惗惵蕛?yōu)惠政策由國家進(jìn)行調整，目前該項政策仍在繼續執行。

　　實(shí)際上，《契稅法》對此有明確規定。根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災后重建等情形可以規定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

　　施正文告訴記者，契稅優(yōu)惠稅率是中央統一規定的，調整權不在地方，而在國務(wù)院。只要國務(wù)院制定了優(yōu)惠政策，地方既不能取消，也不能有所調整，只能按要求執行。“稅率優(yōu)惠政策是為了滿(mǎn)足大多數人的居住需求而制定，體現了人文關(guān)懷，對于只擁有一套、兩套房的大多數家庭來(lái)說(shuō)，不會(huì )受到影響。”

　　《契稅法》還規定，省、自治區、直轄市可以決定對因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬，因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬等情形進(jìn)行免征或者減征契稅。此外，省、自治區、直轄市可以依照規定的程序對不同主體、不同地區、不同類(lèi)型的住房的權屬轉移確定差別稅率。

　　“這些規定既給予了地方一定的稅收管理權限，又便于地方因地施策，實(shí)施差異化的稅率，促進(jìn)公平。”李旭紅說(shuō)。

　　施正文也認為，這就意味著(zhù)在執行統一的優(yōu)惠政策的同時(shí)，中央授權地方根據本地經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展情況，可以對房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行因城施策的調節，“尤其是對那些擁有兩套房以上，具有很強投機性質(zhì)的住房，地方有權在3%—5%這個(gè)幅度內，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調整。這有助于地方建立房地產(chǎn)長(cháng)效發(fā)展機制，也是加快健全地方稅體系、給予地方一定稅政管理權限的體現”。

　　稅收法定持續推進(jìn)

　　同樣于2020年8月11日通過(guò)并自2021年9月1日起施行的稅法，除了《契稅法》，還有《城市維護建設稅法》。這部法律也是按照稅制平移的思路，保持現行稅制框架和稅負水平總體不變，將暫行條例上升為法律。

　　按照黨的十八屆三中全會(huì )關(guān)于“落實(shí)稅收法定原則”的部署要求，近年來(lái)各項稅收立法工作加速推進(jìn)。“十三五”期間，環(huán)境保護稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、車(chē)輛購置稅法、資源稅法、城市維護建設稅法、契稅法8部稅法，經(jīng)全國人大常委會(huì )審議通過(guò)。今年6月10日，十三屆全國人大常委會(huì )第二十九次會(huì )議表決通過(guò)了印花稅法，這部法律總體上維持現行稅制框架不變，適當簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負，自2022年7月1日起施行。

　　“落實(shí)稅收法定原則是黨中央部署的一項重要工作，各相關(guān)部門(mén)都在積極推進(jìn)，目前我國現行18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種制定了法律，稅收立法工作取得重大進(jìn)展。”施正文說(shuō)。

　　目前，增值稅、消費稅、土地增值稅等稅收立法等也在穩步推進(jìn)。增值稅是我國第一大稅種，2020年達56791億元，今年上半年35240億元，占稅收總收入的近四成。消費稅也是一個(gè)重要稅種，需要結合立法統籌推進(jìn)征收環(huán)節后移并穩步下劃地方。

　　李旭紅認為，要發(fā)揮落實(shí)稅收法定原則對于推動(dòng)稅制改革、減稅降費的積極作用，“比如，對于一些有利于市場(chǎng)主體，并且能夠持續促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、社會(huì )穩定作用的減稅降費政策，需要考慮是否將其由階段性的政策轉化為法定稅收優(yōu)惠政策”。

　　“接下來(lái)的幾部稅法非常重要，立法任務(wù)比較艱巨。當然，這些稅種立法的基本條件具備，大部分稅種的草案都已經(jīng)形成，有的草案已經(jīng)對外公布。國務(wù)院2021年度立法工作計劃已經(jīng)明確，今年將提請全國人大常委會(huì )審議增值稅法草案、消費稅法草案、關(guān)稅法草案。下一步，要推進(jìn)科學(xué)立法、民主立法、依法立法，提高立法質(zhì)量，早日建立健全現代稅收法律制度體系。”施正文說(shuō)。